年3月22日，是我国著名会计学大师葛家澍先生的百年诞辰。葛先生曾应邀长期兼任《财会月刊》学术总顾问，无论是我们登门拜谒，还是投书问询，先生都不吝谆谆教诲。我社至今仍保留有葛先生亲笔信函，字迹清秀、条理清晰，大家风范跃然纸上；字里行间，对晚辈关怀备至，让人如沐春风。葛先生虽已驾鹤仙去，但思想之光仍照耀并指引着我们，本刊故将曾刊发的先生大作整理推出，以感怀大师境界与风范。原载《财会月刊》年第5期、第6期
四、论现金流量表
年美国财务会计准则委员会（FASB）公布SFAS．95，正式将“现金流量表”代替“财务状况变动表”，作为正式财务报表中的第三报表。早在年，美国会计原则委员会（APB）曾把财务状况变动表向上市公司推荐作为年度报表，但尚未要求公司必须编报。年由SEC在其s-x规则的11A条中规定上市公司须填报财务状况变动资料。为了同SEC的行动一致，APB于同年也发布“意见书”，要求公司“报告财务状况的变动”或“基金表”。从此，在美国，财务报表中正式增加了“财务状况变动表”。70年代，各国开始借鉴美国关于实行财务状况变动表以及后来又改为现金流量表的经验。在澳大利亚，Perth股票交易所还促使澳大利亚的特许会计师协会于年发表一份公报，推动企业公布“基金表”。在加拿大，于年，CICA也要求企业公布“基金表”。但在此之前，加拿大的公司立法和省证券委已要求上市公司提供此报表了。在英国，于年，SSAPNo．10提出了“基金来源和运用表”的要求。IASC则在年发表的IASNo．7认为，财务状况变动表通常应作为财务报表的组成部分。但上列国家和IASC所要求的此种报表，重点皆是运用资本的变化，而不是现金的流动。年欧共体发表的第4号指令竟忽视了基金表的编报。在荷兰，年度报表会议至今同样未发表包括基金表在内的公司年度报告的最后指南。
本世纪70年代后期，基金表的侧重点开始发生变化：即从运用资本转向现金流动分析。年，美国财务经理协会提醒它的会员在他们的公司年度报告中应为基金表寻求可采用的现金流量的表式：这就是一个明白的转变讯号。于是，一个国家接一个国家开始用现金流量表取代以运用资本为重点的基金表。不过从转变的时间顺序看，美国并非最早，尽管这种转变的倡导者是美国。这一转变的时间顺序依次是：澳大利亚（）；加拿大（）；新西兰和美国（）；国际会计准则委员会（）。
为什么要用现金流量表取代财务状况变动表？主要有以下几点原因：
第一，过去的财务状况表常以运用资本为基础，但也可把重点放在现金、现金和短期投资、速动资产等方面。其结果使起因于经营流动的基金流动定义产生差异（现金或运用资本）；报表的形式也因之不同（来源和运用形式或业务活动形式）。按照财务状况变动表，对于每一项活动形式，注意力放在对特定项目的差别分类以及资产负债变动净额的报告，而不是放在基金的全部流出和全部流入。财务状况变动表因缺乏明确的目标，是导致它出现多样化内容与形式的主要原因。
第二，上一个原因只是说明财务状况变动表目标不明确，有多种编制基础，缺乏可比性。但未说明为何转向以现金流转为基础，由现金流量表取代。
现金是流通手段和储藏手段，在市场经济条件下，拥有现金，就是拥有财富。对企业来说，拥有足够的现金和现金等价物，不论对于应付各项支出或把握有利的投资机遇，都极为必要。再从同企业有利害关系的投资人、债权人、职工和*府税收部门来说，企业具有产生有利的现金流动（净现金流入）的能力，可使他们应得的报酬与收入，获得可靠的保证。
在美国，Trueblood委员会于年即提出“财务报表的目标”的研究报告。这份报告第一次提出，企业财务报表的两个主要使用者（投资人和债权人）在所关心的财务报表的信息中，关心“企业的现金流量”的程度超过了关心“企业净收益”。因此，TruebloodReport便把使用者对现金流量信息的关心写进了财务报表的目标：
“财务报表的一项目标是为投资人和债权人提供预计、比较和评估对他们的未来现金流入的金额、时间安排及相应的不确定性有关的信息”。
年，FASB在SFACNo．1中不仅同意上述目标，又进一步强调了使用者对企业现金流量的
